Изменения в Налоговый кодекс приняты. Самые серьезные, как и ожидалось, касаются работы ИП. Обо всех новшествах законодательства и о том, осталось ли у предпринимателей и малого бизнеса право выбора более выгодного варианта налогообложения, Myfin.by рассказала налоговый консультант Людмила Мовчан.
Самые важные изменения
1. Запрет на работу с НДС для ИП. НДС по реализации ИП теперь не уплачивают, за исключением случая излишне выставленных сумм налога. Суммы НДС, уплаченные при приобретении, относят на увеличение стоимости приобретенных, ввезенных товаров, работ, услуг, имущественных прав или на расходы.
Утрата права применять режим налогообложения с уплатой НДС по реализации, возможно, сподвигнет тех, кому выгодна работа с НДС, на регистрацию юридического лица. Например, это коснется международных перевозчиков, которые возвращали НДС из бюджета при оказании своих услуг, или оптовиков, торгующих на экспорт.
2. Введена повышенная ставка подоходного налога в размере 30% для ИП, у которых доходы от предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала года превысили 500 000 рублей.
В этом случае ставка 30% применяется в течение всего налогового периода, т.е. ко всем доходам от предпринимательской деятельности, полученным с начала календарного года, в котором превышен предел.
3.Ограничение для ИП суммы выручки до предела в 500 000 рублей, после достижения которого, начиная с января календарного года, следующего за годом, в котором образовалось такое превышение, ИП обязан продолжить деятельность только в статусе юридического лица. Первый год, по итогам которого будет считаться такое превышение, – 2024-й.
Самая большая часть ИП, которых это затрагивает, – селлеры маркетплейсов. Именно их выручка может быть значительно выше указанного лимита при достаточно небольшом чистом доходе, и именно им стоит задуматься о переходе в юрлицо.
Сейчас законодателями рассматривается проект закона, который может дать возможность относительно безболезненного перехода ИП в юрлицо.
4. Ставки единого налога повышаются на 7%. Новые размеры ставок применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после 30 января 2024 года.
5. Признание доходов ИП только по мере оплаты. В 2023 году у ИП было право выбора: определять доходы от реализации по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав по ним либо по оплате.
6. Для ИП исключаются понятия внереализационных доходов и расходов. Предусматривается перечень доходов и расходов, учитываемых для налогообложения и не учитываемых.
7. С 1 июля 2024 года налоговые декларации подаются в налоговый орган всеми ИП только в виде электронного документа.
8. ИП, работающие по общей системе налогообложения, смогут использовать имущественные и социальные вычеты по предпринимательской деятельности независимо от наличия места основной работы в найме.
Сделать это они могут по итогам года, отразив вычеты в декларации за четвертый квартал.
9. ИП, применяющие подоходный налог, могут самостоятельно установить норму товарных потерь, если такая норма законодателем не установлена, в размере до 1% доходов и учесть такие товарные потери в расходах.
Когда есть право выбора? Рассматриваем на примерах
Еще с прошлого года у ИП осталось очень мало вариантов для выбора более выгодной системы налогообложения. В налоговом законодательстве теперь четко разграничена уплата налогов в зависимости от сферы деятельности ИП. Но все же иногда есть альтернатива.
По сути, выбрать наиболее выгодный вариант налогообложения на данный момент могут только:
- ИП, которые осуществляют виды деятельности, дающие право применять единый налог. Они могут сравнить выгодность его применения с применением подоходного налога;
- ИП, которые не имеют наемных работников и осуществляют виды деятельности, по которым возможно применение самозанятости с уплатой НПД (налога на профессиональный доход) как физическим лицом, а не ИП. Также могут сравнить выгодность его уплаты с применением подоходного налога.
У всех остальных ИП нет другой альтернативы, кроме как платить подоходный налог.
Единый налог
Один из главных плюсов применения единого налога состоит в том, что он не требует ведения учета затрат.
Примечание. Отсутствие обязанности ведения учета затрат не означает того, что у ИП может не быть документов на приобретение товаров. Такие документы должны быть обязательно, и их отсутствие строго наказывается, вплоть до конфискации товаров без документов.
Единый налог платится до начала деятельности ИП, по видам деятельности, указанным в ст. 337 Налогового кодекса.
Разрешенные виды деятельности для применения единого налога претерпели большие изменения еще с 1 января 2023 года, и с тех пор они выглядят скорее как перечень запрещенных для применения единого налога видов деятельности.
Применять его можно при розничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами, за некоторыми исключениями, а также по следующим услугам:
- ремонт предметов личного пользования и бытовых изделий;
- краткосрочная аренда для проживания.
Есть еще иные услуги, за исключением целого перечня, который указан в п. 2 ст. 336 Налогового кодекса. И вот уже там целый список запрещенных для применения единого налога услуг. Среди них и дистанционная торговля, и перевозки, и репетиторство, и бьюти-сфера, и много всего другого.
Сейчас алгоритм определения права уплачивать единый налог выглядит как поиск планируемого вида деятельности в списке запрещенных, если это не розничная торговля или ремонт предметов личного пользования и не краткосрочная сдача жилья.
С 2024 года запретов стало больше:
- список товаров, при торговле которыми в розницу нельзя применять единый налог, дополнен жидкостями для электронных систем курения, нетабачными никотиносодержащими изделиями, электронными системами курения, системами для потребления табака;
- перечень услуг (работ), при осуществлении которых нельзя применять единый налог, дополнен уборкой территории от снега и льда.
Если ИП можно по его деятельности применять единый налог, то при его уплате возможны 2 варианта развития событий.
1. Выручка оказалась меньше 40-кратного размера ставки единого налога – никаких доплат налога нет.
В 2024 году ставка единого налога, например, по розничной торговле непродовольственными товарами – 1561 рубль, 40-кратный размер ставки в этом случае равен 40 х 1561 = 62 440 рублей.
Пример. Выручка ИП, осуществляющего розничную торговлю непродовольственными товарами в 1 торговом объекте, – 30 000 рублей. Это ниже 62 440, значит, точно доплачивать ничего не нужно.
А вот определить эффективную ставку стоит, чтобы понять, насколько наш ИП примет правильное решение, выбрав единый налог.
Для этого надо знать маржинальность. Например, у нашего ИП маржинальностью 50% (предположим, что товарооборот по товарам с неограниченной наценкой покрывают ограничения по регулируемой цене).
Подоходный налог в этом случае можно рассчитать условно (30 000 х 50%) х 20% = 3000 руб., что точно больше ставки единого в 1561 руб.
2. Выручка превысила 40-кратный размер ставки единого налога – налог придется доплатить: при превышении валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога ИП обязаны исчислить доплату в размере 5% с суммы такого превышения.
Пример. ИП занимается розничной торговлей непродовольственными товарами в 1 торговом объекте. Его выручка составила 70 000 рублей, маржинальность – 50%. Выручка ИП превысила 62 440 руб., значит, ИП должен доплатить единый налог с превышения выручки по ставке 5%.
Доплата составит 70 000 — 62 440 = 7560 х 5% = 378 рублей.
Итого уплаченная сумма налога 1561 + 378 = 1939 рублей.
Подоходный налог в этом случае можно рассчитать условно: (70 000 х 50%) х 20% = 7000 руб., что точно больше суммы единого в 1939 руб.
У ИП обязательно будут также затраты на аренду, коммуналку, доставку товара, и сумма подоходного налога еще снизится, если учесть все эти затраты. Однако со стопроцентной точностью можно сказать, что налоговый учет будет достаточно тяжел и потребует затрат на специалиста.
Конечно, ситуации у ИП могут быть разными как в сумме выручки и маржинальности, так и в специфике учета его затрат, одного совета для всех быть не может.
Хотя один универсальный совет дать все-таки можно: всегда надо считать. Если не знаете как, стоит обратиться к специалисту и научиться. Детально разобраться с вопросами налогообложения ИП поможет налоговый консультант (liudmilamovchan_nk).
Подоходный налог
Подоходный налог применяют все ИП, которые не попадают под действие единого налога по виду деятельности.
Основная ставка подоходного налога для ИП не изменилась и в 2024 году составляет 20%. Как уже отмечали выше, с этого года введена повышенная ставка в размере 30% для ИП, у которых доходы от предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала года превысили 500 000 рублей. Она применяется в течение всего налогового периода (календарного года), в котором превышен предел.
Других существенных изменений в уплате подоходного налога ИП также не произошло.
При расчете суммы налога, как и в прошлые периоды, можно применять налоговые вычеты: стандартные (174 руб. при сумме дохода менее 1054 руб. и 51 руб. на 1 ребенка или иждивенца), социальные (например, на обучение) и имущественный. А также профессиональные вычеты в виде понесенных при осуществлении деятельности расходов или такой вычет в размере 20% от суммы дохода.
В упрощенном виде расчет суммы подоходного налога выглядит так: (Доходы – расходы (либо 20% от суммы дохода) – вычеты) х 20%.
Дополнительно к данной сумме ИП, применяющие подоходный налог, уплачивают взносы в ФСЗН. Доход, с которого они уплачиваются, предприниматель определяет самостоятельно. Однако сумма не должна быть меньше размера МЗП (с 01.01.2024 МЗП – 626 рублей, что по сравнению с январем 2023 г. больше на 72 рубля, или на 13%).
Размеры взносов составляют:
- 29% на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование);
- 6% на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, смерти застрахованного лица или члена его семьи (социальное страхование).
Налог на профессиональный доход
С прошлого года некоторые предприниматели могут работать как самозанятые физлица, уплачивая НПД.
Чтобы применять НПД, необходимо:
- Не иметь наемных работников.
- Заниматься видом деятельности, который входит в перечень для применения НПД.
С 2024 года нельзя применить НПД по доходам, полученным физлицами от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиками выступают лица:
- являющиеся нанимателями этих физлиц;
- являвшиеся их нанимателями менее 3 лет назад.
Это сделано для избежания подмены трудовых отношений.
Ставки НПД:
10% с суммы профессионального дохода, полученного от:
- физических лиц (независимо от его размера);
- иностранных организаций и иностранных ИП (независимо от его размера);
- организаций и ИП, состоящих на учете в налоговых органах РБ, в размере, не превышающем 60 000 рублей в целом за год;
20% с суммы превышения дохода, полученного от организаций и ИП, состоящих на учете в налоговых органах РБ, свыше 60 000 рублей.
Для пенсионеров применяются пониженные ставки: 4% и 8% соответственно.
Также плательщикам НПД единоразово при регистрации в приложении предоставляется налоговый вычет в сумме 2 000 руб. – с этой суммы дохода НПД не уплачивается.
Пример 1. Физическое лицо получило в течение 2023 года доход в качестве плательщика НПД 1850 рублей. С учетом единоразового вычета налога к уплате за 2023 год нет (1850 – 2000). Остаток неиспользованного налогового вычета в сумме 150 рублей переносится на 2024 год.
Пример 2.Гражданин сдает в аренду развлекательное и спортивное оборудование. Сравним экономическую выгоду от уплаты им подоходного налога в качестве ИП и уплаты НПД как физлицом. Предположим, что его доход за 1-й квартал 2024 года составит 3 000 рублей.
В качестве ИП он заплатит в бюджет за квартал 1137 руб. (37,9% от полученной выручки), в том числе:
- подоходный налог – в сумме 480 руб. ((3000 – 600) х 20%);
- отчисления в ФСЗН – в сумме 657 руб. (626 х 35% х 3).
В качестве физического лица на НПД он заплатит НПД 10% от выручки – 300 руб. (3000 х 10%) (если единоразовый вычет по НПД он уже полностью применил в 2023 году).
