Выплата заработной платы «в конвертах» влечет за собой не только административную, но и уголовную ответственность.
О том, какие штрафы и наказания могут ждать нарушителей зарплатной дисциплины, Myfin.by рассказывает заместитель директора бухгалтерской компании «Точный расчет» Алла Самсонова.
Два вида нарушений
Административная ответственность за зарплату «в конвертах» наступает за два вида неправомерного поведения: неисполнение обязанностей налогового агента (удержание и перечисление налогов за получателя) и неуплата взносов на социальное страхование, возложенных на нанимателя, или которые наниматель обязан удерживать.
Для административных правонарушений, совершаемых юрлицами и ИП, установлен срок привлечения к административной ответственности: 3 года со дня совершения и 6 месяцев со дня обнаружения правонарушения (ст. 7.6 КоАП).
Неуплата взносов в ФСЗН
Административная ответственность за неуплату взносов в ФСЗН наступает по ст. 12.15 КоАП «Неуплата или неполная уплата обязательных страховых взносов или взносов на профессиональное пенсионное страхование».
Субъектами ответственности являются, как правило, должностные лица плательщика, обязанного уплачивать взносы за физлиц (ИП, юрлица), а ответственность наступает при сумме неуплаты взносов в ФСЗН на суммы свыше 20 базовых величин.
Ответственность: штраф 2-20 БВ.
Ответственность наступает, если взносы не уплачены в полном объеме до дня выплаты заработной платы. Отметим, что ответственность за данное правонарушение не привязана к сумме неуплаченных взносов и не предполагает ответственности юрлиц.
Неуплата сумм подоходного налога
Административная ответственность за невыполнение обязанностей по удержанию или перечислению суммы налога (подоходный налог) наступает по ст. 14.5 КоАП «Невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины)».
Ответственность за неуплату налогов (подоходного налога) с зарплаты «в конвертах» наступает как у самого налогового агента (юридического лица или ИП), так и, в определенных случаях, у должностных лиц.
Часть 1 ст. 14.5 КоАП. Ответственность (штраф) при сумме неуплаты до 4 БВ для ИП, до 10 БВ для юрлица:
- ИП: 0,4-4 БВ.
- юрлицо: 2 — 20 БВ.
Часть 2 ст. 14.5 КоАП. Ответственность (штраф) при сумме неуплаты от 4 БВ для ИП, от 10 БВ для юрлица либо сумма налога превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период:
- ИП – 40% от доначисленной суммы, но не менее 2 БВ.
- юрлицо – 40% от доначисленной суммы, но не менее 10 БВ.
Часть 3 ст. 14.5 КоАП. Ответственность при неуплате (неперечислении) по неосторожности, в том числе по неосторожности должностного лица:
- при сумме неуплаченного налога более 10 БВ либо, если сумма налога, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период, штраф 1-10 БВ на должностное лицо (налогового агента – физлицо).
Указанные правонарушения не являются нарушением:
- если налог не перечислен по причине отсутствия на счетах денежных средств и своевременно направленной налоговым агентом платежной инструкции (платежного поручения и т.д.);
- до назначения проверки, или до составления акта камеральной проверки либо до начала ведения административного процесса налоговым агентом удержаны и перечислены причитающиеся суммы.
Часть 4 ст. 14.5 КоАП. Ответственность (штраф) при умышленной неуплате (неперечислении):
- штраф 40-120 БВ
- при повторности (в течение 1 года после наложения административного взыскания), штраф увеличивается до 100 – 200 БВ.
Размеры административных взысканий, в случае перечисления части ранее не перечисленной суммы налога могут определяться в уменьшенном в 2 раза размере либо путем уменьшения процента от суммы налога, в порядке, определенном ст. 7.7 КоАП.
Финансово выгодной стратегией для нанимателя может быть признание очевидных нарушений и добровольная уплата налогов и взносов.
Уголовная ответственность за зарплату «в конвертах»
Уголовная ответственность является наиболее серьезной мерой публичной ответственности, влекущая наиболее тяжелые последствия, вплоть до лишения свободы.
Следует отметить, что с 19.06.2021 вступили в силу поправки в УК Республики Беларусь, направленные на борьбу с зарплатой «в конвертах», кардинально изменившие подход к привлечению к уголовной ответственности. Если до поправок уголовная ответственность нанимателю-агенту напрямую не предусматривалась, хотя и применялась как ответственность за уклонение от уплаты налогов по ст.243 УК, то поправками установлена уголовная ответственность именно за уклонение от исполнения обязанностей налогового агента и уклонение от уплаты страховых взносов и т.д.
Первое уголовное дело за уклонение от уплаты страховых взносов было возбуждено уже 24.06.2021, на пятый день после вступления в силу поправок.
Отметим, что в УК Российской Федерации соответствующая ответственность налогового агента введена еще в 2003 году.
Сам факт выплаты зарплаты «в конвертах» не является основанием для уголовной ответственности. Уголовная ответственность наступает, если выплата зарплаты «в конвертах» повлекла невыплату определенной суммы налогов, сборов и т.д. Отличием уголовной ответственности от административной, является то, что к уголовной ответственности привлекаются только физические лица, как правило должностные лица нанимателя или фактические управленцы, отвечающие за выплату заработной платы, принимающие решение о сокрытии реальной зарплаты и т.д.
Следует отметить, что обязанности налогового агента возникают не только при заключении трудового договора, но и по гражданско-правовым договорам (договора подряда).
Основные составы преступлений по зарплатам «в конвертах»
Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов (статья 243-1 УК).
Ответственность наступает за уклонение (неперечесление, неисчисление и т.д.) от исполнения обязанностей налогового агента, выразившееся в неудержании и невыплате нанимателем тех сумм, которые он обязан удержать из зарплаты работника (подоходного налога):
- на сумму свыше 1000 БВ (крупный размер) и влечет ответственность от штрафа до 3-х лет лишения свободы (ч.1);
- на сумму свыше 2500 БВ (особо крупный размер) (ч.2) – от 3 до 7 лет лишения свободы, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.
Уклонение от уплаты страховых взносов (статья 243-3 УК).
Ответственность наступает за уклонение от уплаты (умышленное неначисление и неуплату) взносов на государственное социальное страхование в бюджет ФСЗН:
- на сумму свыше 2500 БВ (крупный размер) – от штрафа до лишения свободы на срок до 3 лет со штрафом (ч.1);
- на сумму свыше 5000 БВ – от ограничения свободы до лишения на срок от 2 до 7 лет, со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.
Отметим, что в целом выигрышной стратегий компании при выявлении фактов неуплаты, является добровольная уплата сокрытых сумм (платежей) до возможного возбуждения уголовного дела, уточнение сумм налогов (сборов), при участии специалистов.
